拥有近1200名注册会计师的天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)(简称“天职国际”)，遭遇其创立以来最严厉的监管处罚。起因也让业界震惊——天职国际深圳分所的相关人员对客户财务报表审计工作底稿进行伪造、篡改、毁损。8月16日，证监会披露相关信息，天职国际被责令改正、没收业务收入367.92万元、罚款2339.62万元，暂停从事证券服务业务6个月。天职国际当日发表声明称，该所充分尊重并诚恳接受证监会的处罚决定，将以此为鉴，直面问题，在全所范围内进行深刻反思，制定针对性的整改措施，进一步提高风险防范意识，强化内部管理。

事起奇信股份财务造假案

天职国际此次被罚，与江西奇信集团股份有限公司（简称“奇信股份”，002781.SZ，已退市）财务造假案直接相关。

奇信股份原名“深圳市奇信建设集团股份有限公司”，于2015年12月22日在深交所上市，实际控制人为叶家豪，主要从事建筑装饰工程的设计与施工业务。公共建筑装饰施工业务为公司营业收入的主要来源。公司IPO保荐机构为安信证券，审计机构为天职国际。

Wind数据显示，自2015年12月上市至2023年7月退市，奇信股份累计直接融资7.99亿元，其中IPO融资5.99亿元、债券融资2亿元。累计实现净利润-37.94亿元，累计现金分红6480万元。

图：奇信股份IPO前股权结构     资料来源：奇信股份招股书

2021年12月，深圳证监局在对奇信股份进行现场检查时发现违法线索。2022年3月31日，奇信股份收到证监会的《立案告知书》，因涉嫌信息披露违法违规，证监会决定对公司立案。2023年8月25日，证监会对奇信股份和相关责任人员下发行政处罚决定书。

行政处罚决定书显示，奇信股份财务造假期间为2012年至2019年，跨期8年，造假金额巨大，社会影响恶劣。具体来看，奇信股份不仅IPO造假，上市后也继续造假。2015年12月11日，奇信股份披露IPO招股书，招股书中存在虚假记载。2012-2014年及2015年上半年，奇信股份通过签订虚假或放大金额的工程合同、对内部承包项目少计成本等方式，分别虚增利润2.24亿元、2.51亿元、3.70亿元及1.81亿元，分别占当期披露利润总额的127.21%、131.96%、162.94%及157.56%。天职国际是奇信股份IPO审计机构，审计及验资费用合计695万元。

上市后，奇信股份继续实施财务造假，定期报告仍存在虚假记载。2015-2019年，虚增利润金额分别为3.71亿元、3.25亿元、3.97亿元、3.79亿元、3.12亿元，其造假手法与上市前如出一辙——通过签订虚假或放大金额的工程合同、对内部承包项目少计成本、体外支付少计费用等方式实施财务造假。天职国际为奇信股份财务报表提供审计服务，审计业务收入合计约367.92万元(税后)。天职国际均出具了标准无保留意见的审计报告，存在虚假记载。

证监会在8月16日披露的行政处罚决定书中指出，天职国际在奇信股份年报审计中未勤勉尽责，主要体现在以下方面：

一是未能恰当实施风险识别与评估程序。例如：审计底稿中未见在财务报表层次识别和评估重大错报风险的审计程序，也未见根据职业判断确定识别出的风险是否为特别风险的审计程序。未基于收入确认存在舞弊风险的假定开展相关审计程序。认定应收账款及坏账准备等均存在舞弊风险，但却未将其作为特别风险。

二是货币资金实质性程序存在缺陷。例如：虚假记载未实际执行的现场获取银行对账单等审计程序，对获取的对账单中流水信息、印鉴、格式等方面存在的大量明显异常未予应有的关注。对公司开立于宁波银行深圳分行的银行存款函证存在回函寄件人为公司人员、回函快递单寄件单位和地址均为空白等异常情况，未保持职业怀疑。大额资金流水检查在抽样规模、检查内容等方面均不能满足应收账款的审计要求，无法为应收账款审计提供充分的证据。

三是应付票据实质性程序存在缺陷。例如：对奇信股份与无业务往来的公司之间存在的大额、频繁开具商业汇票的情况，与主营业务相关的应付款项在“其他应付款”科目核算、其他应付款减少时在贷方负数进行核算，部分样本凭证中银行回单存在明显异常等情况，未保持职业怀疑。

四是执行工程成本的审计程序存在缺陷。例如：奇信股份通过其开发的“工程管理系统”录入并管控公司所有工程项目，但天职国际未充分了解相关工程项目管理情况，未对“工程管理系统”进行相关IT审计，以致未发现公司存在大量毛利率较低的内部承包项目，实际毛利率情况与公司披露严重不符。对奇信股份高速增长的劳务费支出、直接人工的计划成本与实际成本结构差异较大等异常情况，未保持职业怀疑。未按照《存货监盘计划》拟定的监盘范围实施存货监盘。

此外，2022年1月，深圳证监局向天职国际送达了《监督检查通知书》，调取奇信股份财务报表审计工作底稿。接到通知后，天职国际深圳分所的相关人员对奇信股份相关财务报表审计工作底稿进行了伪造、篡改、毁损。天职国际将前述底稿提交监管部门，同时对底稿的真实性、准确性、完整性作出虚假保证。伪造、篡改、毁损行为主要包括：篡改重要性水平及各类细节测试的抽样、函证标准，删除、修改询证函记录，伪造未实际执行的审计程序，删除、修改对大额资金收付款检查中的抽凭记录，删除审计工作底稿中流于形式的审计说明等。

业务将受到较大影响

证监会指出，根据《会计师事务所执业许可和监督管理办法》第二十七条的规定，会计师事务所应当对分所的业务活动、执业质量等承担法律责任。天职国际的上述行为违反证券法第一百六十二条的规定，构成证券法第二百一十四条所述违法行为，并且情节严重。

证监会决定，依据证券法相关规定，对天职国际在奇信股份年报审计中未勤勉尽责的行为，对其责令改正，没收业务收入367.92万元，并处以1839.62万元罚款；对天职国际伪造、篡改、毁损审计工作底稿的行为，对其给予警告，处以500万元罚款，并处暂停从事证券服务业务6个月。

根据伊力特（600197.SH）2024年7月24日披露的信息，天职国际创立于1988年12月，总部位于北京，是一家专注于审计鉴证、资本市场服务、管理咨询、政务咨询、税务服务、法务与清算、信息技术咨询、工程咨询、企业估值的特大型综合性咨询机构。

天职国际首席合伙人为邱靖之。截至2023年12月31日，天职国际合伙人89人，注册会计师1165人，签署过证券服务业务审计报告的注册会计师414人。天职国际2023年度经审计的收入总额31.97亿元，审计业务收入26.41亿元，证券业务收入12.87亿元。2023年度上市公司审计客户263家，主要行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、批发和零售业、电力、热力、燃气及水生产和供应业、交通运输、仓储和邮政业等，审计收费总额3.19亿元。

天职国际近三年因执业行为受到刑事处罚0次、行政处罚0次、监督管理措施9次、自律监管措施3次和纪律处分0次。从业人员近三年因执业行为受到监督管理措施9次和纪律处分1次，涉及人员29名。

Wind数据显示，截至2023年底，天职国际业务量在本土会计所中排名第11位，服务公司数量包括339家已上市公司、51家IPO公司（如下图）。

图：A股审计机构业务排行榜     资料来源：Wind    制图：郭新志

证监会发布关于天职国际的处罚决定书后，立马成为国内财会圈热议的话题。多位业界人士认为，天职国际此次证券服务业务被暂停，将对该所的声誉和经营产生较大负面影响。

根据《证券服务机构从事证券服务业务备案管理规定》，会计师事务所从事证券服务业务，是指为证券发行、上市、挂牌、交易等证券业务活动或为证券公司及其资产管理产品，出具财务报表审计报告、内部控制审计报告、内部控制鉴证报告、验资报告、盈利预测报告等相关的专业服务。

《经济参考报》记者注意到，证监会此次处罚的只是天职国际会计所，未涉及会计师。而2015年至2019年，奇信股份年报审计前后共有屈先富、黄琼、唐亚波、陈志刚等4位签字注册会计师。2024年5月24日至25日，天职国际2024年度第一次合伙人会议在西安举行，会议审议通过了《屈先富先生申请退出天职国际合伙人身份》的议案。据悉，上述4位签字会计师均已从天职国际离职。